Свобода        20 марта 2020        22         0

Ндфл при продаже доли в уставном капитале ооо

Первое, на что нужно обратить внимание, — это дата приобретения долей, акций Общества.

Дело в том, что налоговая льгота применяется только к долям / акциям, которые приобретены налогоплательщиками после 01.01.2011 г. 2

Второе. Способ приобретения долей, акций Общества не имеет значения.

Начиная с 2016 г. Минфин РФ соглашается с такой позицией в своих письмах.3 К слову, ранее налоговые органы считали, что акции/ доли должны быть именно приобретены по договору купли-продажи, а не получены иным способом, например, при увеличении уставного капитала Общества.4

Третье — льгота распространяется на доли в любых ООО, но не на все акции

Под действие налоговой льготы подпадают:

  1. акции любых непубличных акционерных обществ. При этом АО должно сохранять свой непубличный статус на период всего срока владения акциями;

  2. акции ПАО, если стоимость недвижимости, прямо/ или косвенно принадлежащей такому публичному обществу, составляет не более 50 % стоимости всех его активов.

(А) Доля/акции не должны даже временно выбывать из собственности лица, претендующего на льготу.

Поэтому если процентное отношение доли к уставному капиталу не меняется, то срок владения считается непрерывным. Несмотря на увеличение номинальной стоимости доли (акций).5

Например, двое участников общества, владеющие долями 50/ 50, приняли решение об увеличении уставного капитала с 10 000 руб. до 2 млн. руб. пропорционально долям участия. В результате номинальная стоимость доли каждого участника выросла до 1 млн. руб., при этом размер их долей участия по-прежнему составлял 50%. В таком случае, срок владения долей не прерывается.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

(В) Если происходит увеличение уставного капитала Общества непропорционально существующим долям, то у части участников/ акционеров увеличивается не только номинальная стоимость доли/ акций, но и вырастает их размер.

На этот случай Минфин РФ разъяснений не дает. Однако считаем, что к этой ситуации применимо правило, которое действует при приобретении участником дополнительной доли (акций) в Обществе во время 5-тилетного срока владения ими.6 А именно: налоговое освобождение применяется только к той части доли (акций), в отношении которой соблюдается 5-летний срок владения.

Логично было бы предположить, что таким же образом должен определяться срок непрерывного владения долями (акциями) юридическими лицами по п.1 ст. 284.2 НК РФ.

То есть, по мнению Минфина РФ при любом увеличении/ уменьшении номинальной стоимости доли (количества или стоимости акций) в дочернем обществе, независимо от того, меняется ли в этом случае доля в уставном капитале, 5-летний срок владения начинает течь заново.

Поскольку решение об увеличении уставного капитала общества является лишь одним из способов приобретения доли (ее части) наряду с куплей-продажей, то порядок действия льготы должен быть аналогичным.

Предлагаем ознакомиться  Сток исток ру

Представим ситуацию: участник ООО (физическое/ юридическое лицо) владеет 30% долей в уставном капитале номинальной стоимостью 3 000 руб. с 2012г. Если в результате включения в состав Общества нового участника в 2017г. его доля уменьшится до 25%, то при продаже доли он по-прежнему должен иметь возможность воспользоваться налоговым освобождением (ставкой 0%) в полном объеме, даже если при уменьшении размера его доли ее номинальная стоимость увеличилась.

А если в результате увеличения уставного капитала в 2017г. доля участника выросла до 35% и была продана за 1 млн.руб., то налоговое освобождение должно предоставляться пропорционально доходу от продажи 30% доли, которая была приобретена в 2012г. В свою очередь доход от продажи 5% доли для целей налогообложения уменьшается на сумму расходов, произведенных в связи с приобретением этой части доли.

Экономическое содержание льготы для физических и юридических лиц (п. 17.2. ст. 217 НК РФ и п. 1 ст. 284.2. НК РФ) одинаковое. Исходя из этого, порядок применения этих статей должен быть идентичным, то есть льгота должна применяться к той части (именно размеру, процентному соотношению) доли/ акций, которой участник/ акционер владеет более 5 лет. И независимо от того, менялась ли номинальная стоимость такой части доли/ акций или нет.

Пример. Компания зарегистрирована в январе 2012 г. Позднее проведена ее реорганизация, в результате чего в 2013 году создана новая компания. В феврале 2017 г. участник продает свою долю в компании, созданной в результате реорганизации. Он не должен платить налог с полученного дохода, так как суммарно срок владения реорганизованной и вновь созданной компаниями составляет 5 лет.

Интересно, что в аналогичной статье 284.2 НК РФ, применяемой к юридическим лицам, данный вопрос не регулируется. Каких-либо письменных разъяснений Минфина или ФНС, судебной практики тоже нет. Было бы логично в отношении ст. 284.2 НК РФ 5-летний срок участия юридических лиц в компаниях, созданных в результате реорганизации, исчислять таким же образом как для физических лиц.

Ндфл при продаже доли в уставном капитале ооо

С другой стороны, в связи с отсутствием в законе прямого упоминания на эту ситуацию, безопаснее всего исходить из того, что 5-летний срок владения юридическим лицом другой организацией, созданной в ходе реорганизации, начинает течь заново с момента ее создания. Иными словами, срок владения компанией-правопредшественником в этот 5-летний срок не засчитывается.

Когда начислять НДФЛ

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Деньги, выплаченные учредителю (участнику) при выходе из ООО, считаются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ. Это следует из п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам налогоплательщика от источников в РФ относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.

Предлагаем ознакомиться  Собственники и бенефициары разница

Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ устанавливает, что доход возникает вне зависимости от того, по какой стоимости (действительной или номинальной) был выплачен доход вышедшему участнику при реализации его доли. Соответственно при выходе участника из ООО выплаченная ему стоимость доли по номинальной стоимости облагается НДФЛ на общих основаниях.

Рекомендуем обратить внимание на «льготу», позволяющую не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи доли, в том числе, по номинальной стоимости. Организации (ООО) не нужно начислять и платить НДФЛ, если:

  • на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более пяти лет;
  • участник приобрел долю не ранее 1 января 2011 года.

Эта «льгота» предусмотрена пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ. Также см. письма Минфина России от 11.08. 2016 № 03-04-05/47176, от 04.07. 2016 № 03-04-05/38993.

И наконец. При каких способах отчуждения доли/ акций будут действовать налоговые льготы

Налоговые льготы распространяются на ситуации:

  • купли-продажи долей/ акций;

  • выхода участника из Общества и получения им действительной стоимости доли;

  • уменьшения уставного капитала (номинальной стоимости долей/ акций) Общества с возвратом участнику/ акционеру части имущества.

Отмечаем, что Минфин РФ неоднократно отмечал, что налоговое освобождение применяется независимо от того, была ли доля в обществе отчуждена другим участникам, третьим лицам или самому обществу с выплатой действительной стоимости доли.8 Таким образом, смело не платим налог и при выходе из общества (при соблюдении прочих условий, конечно).

Однако важно! налоговые льготы не применяются при ликвидации общества и распределении имущества ликвидируемой компании. В случае ликвидации компании налогоплательщик может только уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением доли/ акций, или применить вычет 250 000 руб.

Налоговое освобождение применяется независимо от того, в какой форме получен доход налогоплательщиком при продаже доли/ акций: в денежной форме, в виде имущества, имущественных прав. То есть, если выходящий из ООО/ АО участник/ акционер в счет оплаты действительной стоимости доли получит от Общества недвижимость, то такой доход не будет облагаться НДФЛ при соблюдении остальных условий применения налогового освобождения.

В случае отчуждения физическим лицом долей/акций по договору купли-продажи третьему лицу нет необходимости подавать налоговую декларацию по НДФЛ, так как объект обложения НДФЛ не возникает.9

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

А при выходе участник должен сообщить организации о наличии у него оснований для получения налогового освобождения, чтобы она не выступала налоговым агентом и не удерживала НДФЛ с выплачиваемой ему действительной стоимости доли.

Таким образом, налоговое законодательство дает хорошие возможности по снижению налоговых платежей при продаже бизнеса. Конечно, есть и не бесспорные ситуации, однако их понимание дает возможность выработать оптимальный вариант поведения.

Предлагаем ознакомиться  Пенсионный Фонд личный кабинет — вход на сайт

Кроме того, рассмотренные налоговые льготы могут быть полезны не только при продаже всего бизнеса третьим лицам, но и в рамках структурирования бизнеса при необходимости совершить различные трансформационные процедуры (выход из Общества, продажа доли другому лицу, мена долей между собственниками) с целью перехода от текущей модели бизнеса к новой.

1. пп. 2.1. п. 1 ст. 268, ст. 280 НК РФ.

2. п.7 ст. 5 ФЗ от 28.12.2010 № 395-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ отдельные законодательные акты РФ»

3. См. например, письма Минфина РФ от 26.04.2016 г. № 03-04-05/24235, от 29.09.2016 г. № 03-03-06/2/56740; письмо Минфина РФ о

4. Письмо Минфина РФ от 02.12.2013 г. № 03-03-06/1/52260 (в отношении п. 1 ст. 284.2 НК РФ), письмо УФНС России по г. Москве

5. Это подтверждается письмом Минфина РФ от 27.10.2011 г. № 03-04-06/4-291 «О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале ООО»

6. См. письмо Минфина России от 15.03.2016 г. № 03-04-06/14288 Об НДФЛ при продаже доли в уставном капитале ООО, если части доли получены в разное время

7. Письмо Минфина РФ от от 24.11.2017 г. № 03-03-06/2/77738

8. письма Минфина РФ от 28.12.2017 г. № 03-04-05/87782, от 22.12.2017 г. № 03-04-05/86203, от 23.06.2017 г. № 03-04-05/39562

9. абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ; письмо Минфина РФ от 07.04.2017 г. № 03-04-05/20718

Имущественный вычет при продаже доли

Если права на обозначенную выше «льготу» у участника нет и ООО удержит НДФЛ с выплаченной участнику (учредителю) стоимости проданной доли, то участник (являющийся налоговым резидентом) вправе воспользоваться имущественным вычетом на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. К таким расходам относятся:

  • денежные средства, имущество, которые внесены в уставный капитал при его формировании или направлены на его увеличение;
  • расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.

Если подтверждающие документы у вышедшего участника (учредителя) отсутствуют, то, имущественный вычет он вправе получить в размере 250 000 рублей. Такой вычет участник (учредитель) сможет получить в налоговой инспекции после представления налоговой декларации 3-НДФЛ (абз. 2 подп. 2 п. 2, п. 7 ст.220 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Стоит заметить, что конкретного перечня расходов на приобретение или увеличение доли нет. К таким расходам, например, можно отнести:

  • денежные средства, внесенные в качестве взноса в уставный капитал (направленные на увеличение доли);
  • стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал (направленного на увеличение доли).

Adblock detector